آلية الاحتساب العكسي وعلاقتها بالتوريدات المعفاة وضريبة الاستقطاع والاستيرادات
تُعد آلية الاحتساب العكسي (RCM) من الآليات المهمة في ضريبة القيمة المضافة، حيث يتحمل العميل الخاضع للضريبة في المملكة مسؤولية احتساب الضريبة على التوريدات المستلمة من مورد غير مقيم، متى توافرت شروط تطبيقها.ويستند ذلك إلى المادة (41) من الاتفاقية الموحدة والمادة (47) من اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة.
⬅️ أولًا: كيف يطبق الاحتساب العكسي؟
عند تلقي خدمة خاضعة للضريبة من مورد غير مقيم، يتم الإفصاح عن قيمة التوريد قبل الضريبة في البند (9) من الإقرار.
مثال:
خدمات استشارية من مورد بريطاني = 100,000 ريال
VAT 15% = 15,000 ريال
يُدرج في البند (9) مبلغ 100,000 ريال وليس 15,000 ريال.
وإذا كان للشركة حق خصم كامل ضريبة المدخلات، تكون الضريبة المحتسبة 15,000 ريال ويقابلها خصم 15,000 ريال، وبالتالي صافي الأثر = صفر.
⬅️ ثانيًا: هل جميع الخدمات المستوردة تخضع؟
لا يجب أولًا تحديد طبيعة الخدمة ومكان توريدها ومعاملتها الضريبية.
فإذا كانت الخدمة معفاة بطبيعتها، مثل بعض الخدمات المالية المعفاة، فلا تصبح خاضعة بنسبة 15% لمجرد تقديمها من مورد غير مقيم.
⬅️ ثالثًا: ماذا عن حق خصم المدخلات؟
يتوقف الخصم على استخدام الخدمة:
توريدات خاضعة 15% أو صفر% ← قد يحق الخصم.
توريدات معفاة ← لا يحق الخصم من حيث الأصل.
نشاط خاضع ومعفى ← يطبق الخصم النسبي.
مثال: بنك نسبة الخصم لديه 70% وتلقى خدمة قانونية بـ100,000 ريال.
VAT = 15,000 ريال
القابل للخصم = 10,500 ريال
غير القابل للخصم = 4,500 ريال
و يكون الأثر الضريبي الفعلي 4,500 ريال.
⬅️ رابعًا: ماذا عن استيراد السلع؟
يجب التفرقة بين:
أ- الضريبة مسددة عند الجمارك:
يتم الإفصاح عن الاستيراد في البند (8)، والمطالبة بخصم الضريبة وفقًا لأحقية المنشأة.
ب- الضريبة مؤجل سدادها عند الجمارك:
يتم الإفصاح عنها عمليًا في البند (9)، مع مراجعة أحقية خصم ضريبة المدخلات.
⬅️ خامسًا: ما قيمة الاستيراد الواجب الإفصاح عنها؟
لا تعتمد على فاتورة المورد فقط.
يجب الرجوع إلى القيمة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة وفق بيان الاستيراد الجمركي، والتي تشمل بصفة عامة:
قيمة البضاعة بالريال + الرسوم الجمركية + الرسوم والمبالغ غير المستردة .
ولا تضاف المبالغ المستردة التي لا تدخل في القيمة الخاضعة، مثل التأمين المسترد، متى كان مستردًا بطبيعته.
مثال:
قيمة البضاعة: 1,000,000 ريال
رسوم جمركية: 50,000 ريال
رسوم أخرى غير مستردة: 10,000 ريال
تأمين مسترد: 20,000 ريال
القيمة الخاضعة = 1,060,000 ريال
VAT 15% = 159,000 ريال
فإذا كانت ضريبة الاستيراد مؤجلة، فإن المبلغ الواجب الإفصاح عنه في البند (9) هو 1,060,000 ريال وليس مليون ريال فقط، ثم تتم مراجعة أحقية خصم الـ159,000 ريال بالكامل أو جزئيًا.
⬅️ سادسًا: ما علاقتها بضريبة الاستقطاع؟
ضريبة الاستقطاع والاحتساب العكسي ضريبتان مستقلتان، لكن وجود مدفوعات لموردين غير مقيمين في إقرارات WHT يعد مؤشرًا مهمًا لمراجعة RCM.
ولا يشترط تطابقهما بالكامل؛ فقد تنشأ فروقات بسبب التوقيت أو طبيعة الخدمة أو المعاملة الضريبية أو الخدمات المعفاة.
لذلك يفضل إعداد مطابقة دورية بين WHT وRCM وتوثيق أسباب الفروقات.
📌 الخلاصة
عند مراجعة البند (9)، راجع دائمًا:
1️⃣ خدمات الموردين غير المقيمين.
2️⃣ طبيعة مبيعات الشركة وأحقية خصم المدخلات.
3️⃣ إقرارات ضريبة الاستقطاع ومطابقتها مع RCM.
4️⃣ الاستيرادات المسددة والمؤجلة.
5️⃣ القيمة الخاضعة وفق بيان الاستيراد وليس فاتورة المورد فقط.